Исковая давность при взыскании имущественных налогов

Исковая давность – это срок, в течение которого сторона может предъявить иск в суд для защиты своих прав. В налоговых спорах исковая давность имеет особое значение, поскольку нарушение сроков исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований инспекции.

Какие сроки исковой давности действуют в налоговых спорах?

Сроки исковой давности в налоговых спорах зависят от типа требования, которое предъявляется к налогоплательщику.

По общему правилу срок исковой давности составляет 3 года.

Однако, налоговым законодательством предусмотрен обязательный порядок, предшествующий обращению налоговой с иском в суд: направление уведомления об уплате, направление требования, заявление о вынесении судебного приказа и только потом право на обращение с административным иском в суд после отмены судебного приказа.

Далее расскажем об этом подробнее.

Сроки взыскания имущественных налогов (транспорт, земля, имущество) и НДФЛ

Имущественные налоги (налог на имущество, транспортный и земельный налог) уплачиваются на основании налоговых уведомлений, в которых должен быть приведен подробный расчет налога.

Уведомление

Направление уведомления не предусмотрено при взыскании НДФЛ, так как этот налог рассчитывает сам налогоплательщик (кроме случаев начисленного НДФЛ по сведениям от налогового агента).

При неуплате в установленный срок НДФЛ в адрес должника направляется требование об уплате.

Направлено такое уведомление в ваш адрес должно быть не позднее 30 дней до наступления срока оплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Срок уплаты по имущественным налогам – 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например, за 2020 год налог должен был быть уплачен не позднее 1 декабря 2021 года, за 2021 год – не позднее 1 декабря 2022 года и тд.

Причем, согласно ст. 409 НК РФ:

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Соответственно, в 2022 году налог может быть предъявлен за 2019, 2020, 2021 г. В 2023 году – за 2020, 2021, 2022 г.

По факту, из этого и следует указание на срок исковой давности в 3 года.

Требование

Неуплата налога в установленный срок, влечет за собой направление в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Подробно о требовании об уплате (о взыскании) налогов читайте в этой статье.

Направление требования начинает процедуру принудительного взыскания налога.

Срок направления требования об уплате зависит от суммы долга (ст. 70 НК РФ):

• сумма долга больше 3000 руб. – не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета или со дня образования задолженности;
• сумма долга меньше 3000 руб. – требование должно быть направлено не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета или со дня возникновения задолженности.

Подробно о едином налоговом счете читайте в этой статье.

Датой возникновения задолженности считается следующий день после установленного срока уплаты.

Требование должно быть исполнено в течении 8 дней, если другой срок не указан в самом требовании об уплате (ст. 69 НК РФ).

Заявление о вынесении судебного приказа

Если требование в указанный срок не исполнено и сумма задолженности не уплачена, налоговый орган обращается в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Срок на обращение с таким заявлением – 6 месяцев с даты истечения срока на исполнение требования.

Например: в требовании указано, что налог должен быть уплачен до 09.04.2023 г. Соответственно, инспекция может обратится в суд с заявление о вынесении судебного приказа до 09.10.2023 года.

Однако, такой срок будет зависеть от суммы задолженности.

Согласно последним изменениям в налоговом законодательстве – заявление о вынесении судебного приказа направляется в мировой суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер недоимки больше 10 тыс. руб.

Более подробный перечень указан в статье 48 НК РФ на сайте ФНС.

Таким образом, если, в указанный в требовании срок, задолженность по налогам не уплачена, то налоговая в течении 6 месяцев может обратиться в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Пропуск срока налоговым органом

Налоговые органы часто пропускают установленный срок на подачу такого заявления. Важно обращать внимание на этот момент, так как пропуск срока является безусловным основанием для отказа в выдаче судебного приказа по заявлению налоговой.

В то же время, инспекция может представить ходатайство о восстановлении срока. В таком случае суд будет оценивать ходатайство на предмет уважительности причин пропуска срока, на которые ссылается налоговая.

Отмена судебного приказа

Если инспекция обратилась в суд с заявлением на вынесение судебного приказа, у налогоплательщика есть право на представление возражений относительно исполнения такого приказа.

При наличии возражений или заявления об отмене судебного приказа, мировой судья в установленный срок выносит определение об отмене судебного приказа.

Подробно про заявление о вынесении судебного приказа мы писали в этой статье.

Административное исковое заявление о взыскании налогов

Далее, налоговый орган также в течении 6 месяцев после отмены судебного приказа может направить административное исковое заявление в районный суд по месту регистрации должника.

При этом, если рассмотрение заявления о вынесении судебного приказа происходит без вызова сторон единолично судьей, то в районном суде будет более тщательное разбирательство, с вызовом сторон, представлением доказательств и тд.

На практике возникают ситуации, когда мировой суд не проверил соблюдение процессуальных сроков инспекцией и вынес судебный приказ. В такой ситуации, после отмены судебного приказа уже в районном суде необходимо обратить на это внимание суда, так как суд должен проверять соблюдение сроков независимо от стадии судебного разбирательства.

Если нарушение сроков на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа было выявлено на стадии рассмотрения административного искового заявления в районном суде или в суде апелляционной инстанции – в удовлетворении требований инспекции должно быть отказано.

Пропуск срока на обращение в суд – является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.