По общему правилу, направлению в ваш адрес требования об уплате задолженности, предшествует направление уведомления об уплате налога, где будут указаны исчисленные суммы имущественных налогов. Соответственно, если указанные налоги не оплачены, инспекция выставит требование об уплате задолженности с установленным сроком на исполнение такого требования.
По общему правилу, при наличии задолженности перед налоговой, инспекция направит в ваш адрес требование об уплате недоимки. Далее инспекция будет предпринимать дальнейшие способы взыскания задолженности.
В этой статье расскажем о том, что такое требование об уплате, о сроках его направления и исполнения, о последствиях неисполнения требования и о том, как его оспорить.
Что такое требование об уплате задолженности
Требование об уплате задолженности – это форма документа, используемая инспекциями при применении мер по взысканию задолженности. Этим документом налогоплательщика информируют о наличии задолженности с указанием по каким налогам или сборам, а также с указанием срока на погашение этой задолженности.
С 2023 года введен единый налоговый счет (ЕНС) и в требовании будет указана вся задолженность ЕНС с указанием налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на дату направления требования. В том числе, задолженность от предпринимательской деятельности.
Подробно о едином налоговом счете (ЕНС) и едином налоговом платеже (ЕНП) читайте в нашей статье.
Форма требования, размещенная на сайте ФНС, строго регламентирована и имеет ряд обязательных к указанию сведений.
Согласно ст. 69 НК РФ, требование об уплате задолженности должно содержать сведения:
- о сроке исполнения требования;
- о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
- предупреждение об обязанности налогового органа направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).
Учитывая изложенное, если требование не содержит сумм недоимки (с детализацией), срока на погашение долга, сведений о мерах взыскания и других существенных сведений, такое требование можно признать недействительным и не отвечающим требованиям действующего налогового законодательства.
Срок направления и исполнения требования
Срок направления требования зависит от размера суммы задолженности.
Согласно ст. 70 НК РФ – требование должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования недоимки, с 01.01.2023 – единого налогового счета этого лица.
Если сумма долга не превышает 3 000 рублей, требование должно быть направлено не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.
Исполнить указанное требование (погасить задолженность) необходимо в течении 8 дней с даты получения (ст. 69 НК РФ). Однако, в требовании может быть указан и более долгий срок на уплату налога.
Если требование не будет исполнено, инспекция применит следующие меры взыскания, согласно законодательству.
В том числе, если налогоплательщик (физ.лицо) не исполнил требование в указанный срок, то у инспекции, по общему правилу, 6 месяцев на направление заявления о вынесении судебного приказа в мировой суд, если сумма задолженности превышает 10 тыс. руб. (ст. 48 НК РФ).
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в следующие сроки (ст. 48 НК РФ):
- в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 10 тыс. руб.;
- в течение шести месяцев после истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, если суммарная задолженность не превысила 10 тыс. руб.
Срок на исполнение требования, по общему правилу – 8 рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ).
Способы вручения требования:
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом;
- передается в электронной форме по ТКС;
- через ЛК налогоплательщика.
Требование будет направляться в электронной форме через ЛК налогоплательщика (если такой кабинет есть), если налогоплательщик не предоставит заявление в налоговый орган о направлении ему требований в бумажном виде посредством почты.
Как оспорить требование об уплате задолженности
Налоговый кодекс РФ содержит ст. 137 – право на обжалование, согласно которой: каждый имеет право на обжалование ненормативных актов инспекций, действий/бездействий ее должностных лиц, если налогоплательщик считает, что они нарушают его права.
Как мы писали ранее, требование должно содержать определенные сведения (ст. 69 НК РФ): о сумме задолженности, размере пеней, сроке уплаты, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования, основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Признать требование недействительным можно только в следующих случаях:
- если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней;
- если оно составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.
Судебная практика
Вместе с тем, как следует и из судебной практики, срок направления требования не является пресекательным.
В соответствии с правовым подходом, сформулированным в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017 N 309-КГ17-3798, если на момент выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, не утрачена возможность взыскания соответствующей задолженности (с учетом сроков, установленных НК РФ), то требование не может быть признано незаконным по основанию нарушения порядка его направления (пропуск сроков направления, нарушение процедуры направления и т.п.).
По данному основанию могут быть признаны незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные правовые акты органа государственного внебюджетного фонда, но не само требование.
Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.
Учитывая изложенное, у налогоплательщика есть право на обжалование требования об уплате налогов, если оно не соответствует действительной обязанности по уплате налогов и, если оно составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ, то есть не указаны сведения, перечисленные нами ранее.
Также, при обжаловании требования об уплате налогов, следует иметь ввиду, что законодательством предусмотрено обязательное досудебное урегулирование спора. То есть, право на обращение в суд у вас появится после того, как в вышестоящий налоговый орган будет направлена соответствующая жалоба. Если решение по жалобе от вышестоящего налогового органа не устраивает по каким-либо причинам, тогда уже вы имеете право на отстаивание своих интересов в суде по данной спорной ситуации.
Подробно о том, когда досудебное урегулирование спора обязательно мы писали в этой статье.
Итог
Подводя итог выделим следующие основные моменты, касательно требования о взыскании задолженности и на что следует обращать внимание в этом документе:
Обращайте внимание на срок исполнения требования и на другие обязательные сведения, которые должны быть в нем указаны в соответствии с НК РФ.
Изучите сведения из требования о наименовании налога, сроках его уплаты, периоде взыскания и, если задолженность не соответствует вашей действительной обязанности по уплате, то вы имеете право на обжалование такого требования.
От даты исполнения требования зависит срок на обращение инспекцией в суд и, если такой срок будет нарушен, налоговая потеряет право на взыскание задолженности, если такой срок не будет восстановлен судом, учитывая уважительные причины для восстановления.
Поэтому, сохраняйте требование об уплате налога, в том числе, для того, чтобы в дальнейшем отстаивать свою позицию при возникновении налоговых споров.
А для составления жалобы в вышестоящий налоговый орган или искового заявления вы можете обратиться к нам.
